УНИВЕРСИТЕТ ЗА НАЦИОНАЛНО И СВЕТОВНО СТОПАНСТВО До Председателя на Научното жури Определено със заповед 945/11.04.2017 г. На Ректора на УНСС, гр. София Р Е Ц Е Н З И Я от доц. д-р Мариана Петрова Михайлова Научна организация: Университет за национално и световно стопанство, катедра Счетоводство и анализ ; Научна специалност: Счетоводна отчетност, контрол и анализ на стопанската дейност. Относно: дисертационен труд за придобиване на образователна и научна степен доктор по професионално направление 3.8. Икономика, научна специалност Счетоводна отчетност, контрол и анализ на стопанската дейност. Основание за представяне на рецензията: участие в състава на научното жури по защита на дисертационния труд, съгласно Заповед 945 / 11.04.2017 г. на Ректора на УНСС. Автор на дисертационния труд: Николай Димитров Кацарски Тема на дисертационния труд: Финансови отчети на застрахователите теория, методология и практика Научен ръководител: проф. д-р Стоян Димитров Стоянов Настоящата рецензия е разработена въз основа на представените от докторанта документи: дисертационен труд със справка за приносите, автореферат и публикации по темата на дисертацията. Представените документи съответстват на изискванията на Закона за развитие на академичния състав в Република България ЗРАСРБ (обн., ДВ, чр. 38 от 21.05.2010 г., изм. и доп., последно изм. и доп. бр. 68 от 02.08.2013 г., в сила от 02.08.2013 г.), Правилника за прилагане на ЗРАСРБ ППЗРАСРБ (обн., ДВ, бр. 75 от 24.09.2010 г., с посл. изм., бр. 57 от 28.07.2015 г., в сила от 28.07.2015 г.) и на Правилника за учебната дейност в УНСС - ПУД в УНСС. Изготвянето и представянето на рецензията е осъществено по реда и съгласно изискванията на ЗРАСРБ, на ППЗРАСРБ и на ПУД в УНСС. Процедурата по защитата е коректно спазена. 1. Информация за докторанта Дисертантът се е обучавал по докторска програма към катедра Счетоводство и анализ /факултет Финансово счетоводен на УНСС по научна 1
специалност Счетоводна отчетност, контрол и анализ на стопанската дейност (счетоводна отчетност във финансовия сектор) съгласно Заповед на Ректора на УНСС 1192/30.05.2013 г. Обучението е осъществено във формата задочен докторант на обучение финансирано от държавата през периода Април 2013 г. до Април 2017 г. Николай Димитров Кацарски е български гражданин, роден на 16.01.1988 г. Полученото образование на докторант Кацарски и неговата последователност е, както следва: - 2007 г. - 2011 г.: УНСС, спец. Счетоводство, ОКС Бакалавър ; - 2007 г. 2011 г.: УНСС, спец. Застраховане и социално дело, ОКС Бакалавър ; - 2011 г. 2012 г.: УНСС, спец. Счетоводство, ОКС Магистър ; - 2011 г. 2012 г.: УНСС, спец. Финансов контрол, със специализация Одитинг, ОКС Магистър ; - От Април.2013 г. Докторант по професионално направление 3.8. (Икономика), научна специалност Счетоводна отчетност, контрол и анализ на стопанската дейност (Счетоводна отчетност във финансовия сектор) УНСС Докторантът последователно е заемал длъжността хоноруван асистент за периодите февруари юни 2014 г., февруари юни2015 г. и февруари юни 2016 г. Кратка информация за изпълнението на индивидуалния план Докторантът успешно е изпълнил индивидуалният си план. Положил е изискуемите докторантски изпити. Публикациите по темата на дисертационния труд са: Счетоводната отчетност състояние и развитие в условията на променяща се икономическа среда, Девета международна научна конференция на младите учени, на тема: Икономиката на България в променяща се политическа, социална и икономическа среда, УНСС, София, 2013 г.; Застраховане Платежоспособност II и оценяване по справедлива стойност, Икономически и социални предизвикателства пред държавното управление и бизнеса, Сборник с доклади от Шеста национална научна конференция за докторанти, УНСС, София, 24.04.2014 г.; Как да четем финансови отчети на застрахователните дружества, Икономиката на България и Европейския съюз съвременни предизвикателства и подходи за решения, Колективна монография, УНСС, София, 2015 г.; Финансовите отчети като източник на информация за конкурентно-иновативните подходи на застрахователните дружества, Икономиката на България и Европейския съюз: Конкурентоспособност и иновации, Единадесета международна конференция на младите учени, УНСС, София, 15.12.2015 г. 2. Обща характеристика на представения дисертационен труд 2.1. Структура и обем - Дисертационният труд е в обем от 186 страници. Състои се от увод, три глави, изводи и заключение, приложения и библиография. Дисертацията е добре структурирана. Отделните глави с малки 2
изключения са сполучливо формулирани, завършени и балансирани. Всяка глава може да бъде приета като едно научно издържано цяло за представяне на изследваната проблематика в нейната пълнота. Вътрешната структура на отделните глави също е добре балансирана и може да се приеме, че се подчинява на логическата връзка на научното изследване. В глава първа на дисертацията Общи положения за финансовите отчети съставяне и представяне подробно и описателно са представени общоизвестни и общопризнати счетоводни въпроси касаещи същността и значението на финансовите отчети, общата рамка за финансово отчитане, съставянето и представянето на годишния финансов отчет на предприятието. Изследвайки счетоводната теория, нормативната уредба и наложилите се добри практики докторантът представя ретроспективен анализ на развитието на посочените погоре въпроси. Оценявам като положителен момент, показващ задълбочения интерес на докторанта към счетоводните принципи, проблемите на оценяването и финансовите отчети, подробния и задълбочен сравнителен анализ на динамиката в счетоводното знание и търговското законодателство през 19-20 век и съвременния отговор на същата проблематика в Международните счетоводни стандарти и националното счетоводно законодателство. Глава втора е озаглавена Финансови отчети на застрахователните дружества. В тази глава докторантът успешно е представил особеностите на застрахователния бизнес с определянето на обектите на счетоводното отчитане. Особено внимание в научното изследване е отделено на същността, ролята и значението на документирането и документооборота в застрахователната дейност. Изследвана е счетоводната политика на застрахователите, а цялостната организация на текущото и периодично счетоводно отчитане е представено чрез признаването и представянето на отделните елементи на финансовите отчети на застрахователите. Добре структурирани, актуално издържани в теоретичен и нормативен аспект са интерпретираните от докторанта проблемите свързани с платежоспособността на застрахователите. В отговорното и добросъвестно изследване на тази проблематика се проявява персоналното отношение на докторанта към платежоспособността като основно предизвикателство за бизнеса въобще, а в сегашния момент, с особения акцент за застрахователите. Глава трета Проблеми и проекции при съставянето и представянето на годишния финансов отчет на застрахователните дружества е посветена на критичен анализ на спецификата на застраховането като бизнес и изискванията за представяне и оценяване на елементите на финансовите отчети. В тази глава докторантът разглежда и проблематиката на интегрирания отчет на застрахователя като възможност за представяне и изследване на различни аспекти както от дейността на застрахователя, така и на околната му среда, които оказват влияние върху съпътстващите го рискове, възможности за генериране на приходи и печалби и факторите за създаване на нова стойност 3
2.2. Оценка за: Актуалност на темата: Темата на дисертационния труд е актуална и е съобразена с настоящата икономическа и финансова конюнктура не само в България но и в глобален аспект. Проблемите свързани с платежоспособността и отчетите на застрахователите са обект на постоянен анализ, мониторинг и база за вземане на адекватни и навременни управленски и надзорни решения. Цел на дисертацията: Целта на научното изследване е да изследва и открои необходимостта от обособяването на спецификите на счетоводството на застрахователите за да се разширят възможностите за използване на финансовите им отчети като основен, достоверен източник на информация за финансовото и имущественото им състояние, в условията на променяща се икономическа, нормативна и надзорна среда. В този план са формулирани и конкретните задачи на дисертационния труд. Задачи: Въз основа на формулирания предмет и цели на дисертационния труд, докторантът е определил и логически последователно е систематизирал задачите за изпълнение в процеса на научното си изследване; Обект: Обект на изследване в дисертационния труд са застрахователната дейност, счетоводното й отчитане и представянето на имущественото и финансовото състояние на застрахователите във финансовите им отчети; Предмет: Предметът на изследването е теоретико-методологични и приложни проблеми при признаването, представянето, оповестяването на елементите на финансовите отчети на застрахователите. Необходимостта и задължението за публикуване на тези финансови отчети. На последно място, но не по значение предметът на дисертацията е и разработването на идеи и предложения за преодоляване на дефинирани в тази връзка проблемни въпроси; Основна теза на дисертационния труд: Основната теза на докторанта е добре формулирана и последващо доказана в логически структурираното му научно изследване. Както в теоретико-методологически аспект, така и в практикоприложен аспект в дисертационния труд се защитава тезата, че съществуват възможности за подобряване на подходите и процедурите както за съставянето на годишния финансов отчет, така и за използването на финансова и нефинансова информация чрез която да се извършваоценка и анализ на имущественото и финансовото състояние на застрахователите. 2.3. Използвана научна литература: Докторантът е използвал литературните източници коректно и със съответните препратки. Посочената библиография е разнообразна и балансирана между литература с научни изследвания от български и чуждестранни автори и нормативни актове, които са обичайно използвани в една всеобхватно регулирана лицензионна дейност, каквато е застраховането (11 бр. чуждестранни източници, 65 бр. български източници, 12 бр. интернет източници, 14 бр. нормативни актове ). Представената библиографията дава основание да се твърди, че докторантът е добре запознат с релевантната литература. Положил е необходимото старание и необходимия труд за многостранно и многопластово изследване на широк кръг 4
от литературни източници, от които е извлякъл необходимата информация за проблематиката изпълваща със съдържание предмета на дисертацията му. 3. Оценка на получените научни и научно-приложни резултати В своята дисертация докторантът е представил резултатите от научното си изследване прилагайки взаимосвързано и в логическа последователност различни методи за научно познание и изследване в т.ч. историко-логическия метод на познанието, сравнителния анализ, системния подход на третиране на проблематиката, дедукцията и индукцията при формулиране на различните изводи и т.н. Предметът на изследването предопределя използването и на нормативния подход, който е така валиден за научните изследвания в областта на счетоводната наука и практика приложена към регулирана и лицензирана дейност, в т.ч. чрез ясно откроеното влияние на европейското законодателство в областта на застраховането. 4. Оценка на научните и научно-приложни приноси В дисертацията си и в автореферата към нея докторантът посочва няколко посъществени приносни момента, с характер и значение на теоретикометодологични и приложни. На базата на изследваната проблематика и формулираните изводи и препоръки в отделните части на дисертационния труд с основание могат да бъдат дефинирани и систематизирани по-важните приносните моменти, а именно: Добре е извършен преглед и анализ на актуалния статут на организацията и методологията на счетоводството на застрахователите. Докторантът е дал оценка на някои от приложимите практики и е обосновал необходимостта от оптимизирането и подобряването им; Изследвано е влиянието на транспонирането на Платежоспособност II в застрахователния бизнес сектор в Република България и е обоснована необходимостта от разработването на нови модели за оценка и представяне на активите и пасивите на застрахователните дружества; Разработен е модел за съставянето на интегриран отчет във взаимна връзка и обусловеност с годишния финансов отчет на застрахователите; Представена е система от показатели и методики за анализ и оценка на имущественото и финансово състояние на застрахователите, въз основа на информацията от интегрирания отчет; Очертани са определени насоки за промени в процедурите по съставяне и представяне на финансовите отчети на застрахователите; Изследвано е специфичното проявление на счетоводните принципи за признаване, оценяване и представяне на позициите във финансовите отчети на застрахователите. 5. Оценка на публикациите по дисертацията За периода на своята работа дисертантът е публикувал 4 материала свързани с неговото научно изследване. Конкретните публикации са изброени на стр. 2 от 5
настоящата рецензия. Един брой от тези публикации е в колективна монографшя, а три бр. са доклади представени на международни научни форуми. Отпечатването на тези публикации представя пред широк кръг от професионалисти, научни работници и студенти в областта на счетоводството на основни акценти от дисертационния труд и от изводите на докторанта, произтичащи от изследователската му работа. 6. Оценка на автореферата Представеният от докторанта автореферат е коректно разработен и напълно отразява съдържанието на дисертационния труд. 7. Критични бележки, препоръки и въпроси Основната, принципна критична бележка се отнася до описанието на извести постановки и/или повторението на вече описани такива. На второ място е свенливото представяне на личното мнение и отношение на докторанта към изследваната проблематика. Без да е критична бележка, препоръчвам на докторанта да обърне внимание на факта, че застрахователната дейност се извършва от два субекта с коренно различна правно-организационна форма - акционерно дружество и взаимозастрахователна кооперация. Съобразяването с тази лимитирана възможност ще даде възможност на докторанта да доразвие своите научноизследвателски интереси в бъдеще. За по-доброто представяне на знанията на докторанта и на положения от него труд бих желала да отговори на следните въпроси: 1. Как определя докторанта значението на европейското законодателство върху националното счетоводство като цяло и в частност върху счетоводството на застрахователите? 2. Представляват ли актуалните изисквания за платежоспособност предизвикателство за застрахователите и ще доведат ли до нова еволюция в счетоводството на застрахователите? 3. Съставят ли застрахователите отчети различни от годишните финансови отчети? Ако отговорът е положителен, какви други отчети съставят застрахователите, с каква цел се съставят и кои са техните ползватели? 8. Заключение Докторантът успешно е реализирал самостоятелното си научно изследване по темата на дисертацията. Правилно е интерпретирал резултатите от своето научно изследване, като ги е формулирал и представил разбираемо, логично и точно. Дисертационният труд има определени приносни моменти. Посочените слабости са несъществени и не омаловажават съдържащите се в дисертацията научни и приложни резултати. В резултат на тези заключения: 6
Дисертационният труд Финансови отчети на застрахователите теория, методология и практика, отговаря на изискванията за присъждане на ОНС доктор, съгласно ЗРАСРБ. На основание на всичко гореизложено: Първо: Предлагам на уважаемото научното жури да гласуват да присъди на Николай Димитров Кацарски, образователната и научна степен доктор в професионално направление Икономика, по научна специалност Счетоводна отчетност, контрол и анализ на стопанската дейност. Второ: Изразявам своята положителна оценка. 30.05.2017 г., гр. София Подпис: Доц. д-р Мариана Михайлова 7